актион схемы уклонения налоги зарплаты

НАЛОГОВАЯ СХЕМА: СЕРАЯ ЗАРПЛАТА

Серая зарплата или зарплата в конвертах — это «доход работника, являющийся официальным лишь частично», либо «не официальная заработная плата, выдаваемая в «конвертах», страховые премии и аннуитеты, выплачиваемые через страховые компании и ряд других форм скрытой заработной платы» (Письмо УФНС России по г. Москве от 08.08.2007 № 15-08/075418). Выгода от использования схем с выплатой работникам заработной платы в конвертах популярна и представляет интерес ввиду того, что:

а) Работодатель в форме юридического лица не исполняет обязанности налогового агента, не удерживает и не перечисляет 13 — 15 % НДФЛ за каждого сотрудника, 

б) Работодатель не уплачивает страховые, пенсионные и иные обязательные взносы, за счет чего экономит на фонде оплаты труда (ФОТ). 

в) Уклоняясь от оформления трудовых отношений, работодатель экономит на больничных, отпусках, декретных и иных социальных выплатах,

г) Правоотношения вне рамок трудового законодательства легче прекратить, что нарушает права работника.  

Получая серую запрлату, сотрудник также переходит в зону нарушения налогового законодательства. Получая материальную выгоду, доход — его необходимо декларировать. Полученная серая зарплата не декларируется, следовательно работник автоматически нарушает обязанности по уплате НДФЛ. Ввиду внесения ряда поправок в Налоговый кодекс  (в частности, в статью 86 Налогового кодекса), а также усиления автоматического обмена между банками и налоговыми органами, последние получили более детальную информацию к счетам россиян — физических лиц. 

"Если налоговая проверяет работодателя, то может сделать запрос и по сотрудникам», 
— отметил правовой эксперт, управляющий партнер юридической компании Rafikov & Partners Рустам Рафиков, 
для Росбалт.Ру "ФНС взялась за серые зарплаты", 31.03.2021
Рустам Рафиков
Управляющий партнер
Rafikov&Partners

ТОП 5 - СХЕМ

Схема 1. БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОСТЬ И ИНВЕСТИРОВАНИЕ В «ИМПАКТ-БИЗНЕС» 

СУТЬ: Налогоплательщик – ЮЛ создает не аффилированный благотворительный фонд и делает пожертвования, а благотворительный фонд выплачивает пособия работникам

ОБОСНОВАНИЕ: В соответствии с п. 8.2 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (письмо Минфина от 05.02.2014 N 03-04-06/4480).

РИСК: Отсутствие признаков благотворительной организации и требования к исполнения обязанностей налогового агента; признание аффилированности лиц в сделке от ЮЛ к Фонду; оспаривание сделок по перечислению средств в Фонд от ЮЛ акционерами, кредиторами. ФНС знает о схеме и активно оспаривает: см. Определение № А17-2155/2015  

Схема 2. ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОЙ ДОГОВОР (ГПХ) 

СУТЬ: вместо трудового договора, заключается гражданско-правовой договор (например, договор оказания услуг, авторского заказа, агентский итд).

Схема 2.0: ИП

Схема 3.0.: Самозанятые

ОБОСНОВАНИЕ:  За сотрудников по трудовому договору работодатель ежемесячно уплачивает страховые взносы в размере 30 % от зарплаты, а по договору – 27,1%; 13% удерживается также, но по трудовому договору больше обязанностей работодателя, нет понятия «среднего заработка».

РИСК: Переквалификация и доначисление. Иски ФНС, иск ФСС (см. дело № А47-6761/2018), позиция Верховного суда (А70-13715/2017)

Схема 3. ОПЛАТА С ИНОСТРАННОГО ЛИЦА

СУТЬ: Налогоплательщик переводит средства на счет иностранной компании, а та в свою очередь выплачивает физическим лицам на карты, тем самым официально не исполняя обязанности налогового агента.

Схема популярна у технологических компаний, фрилансеров

ОБОСНОВАНИЕ:  Во множестве юрисдикций, прежде всего офшорных, допускается выплата средств физическим лицам-нерезидентам по контрактам.

РИСК:  признание деятельности иностранной компании в России, признание иностранной компании управляющейся с России, переквалификация и доначисление. Пользуется популярностью ввиду сложного доказывания и дешевизны содержания структуры.

Схема 4. ДИВИДЕНДЫ ВМЕСТО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ (ОПЦИОННЫЕ СХЕМЫ)

СУТЬ: Работники становятся акционерами /участниками юридического лица и вместо премии или «13й зарплаты» получают дивиденды

ОБОСНОВАНИЕ: Схема работает при условии минимальной месячной зарплаты у сотрудников и годовых дивидендов. Можно усложнить посредством внедрения опционов, опционной программы поощрения сотрудников (акции и дивиденды на них появляются в конце года)

РИСК:  кратное превышение дивидендов над заработной платой, постоянный состав акционеров и их смена в связи с прекращением трудовых отношений, признание взаимозависимости

Риск становится более реальным ввиду отслеживания налоговиками движений по счетам у физических и юридических лиц.

Схема 5. ВЫПЛАТА ПРОЦЕНТОВ ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА ВМЕСТО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ ИЛИ ПРЕМИИ

СУТЬ: Работник под видом частного инвестора предоставляет заём, а после получает тело займа и проценты по обязательству (проценты=скрытая заработная плата).

ОБОСНОВАНИЕ:  13% НДФЛ, экономия

РИСК:   признание лиц взаимозависимыми, отслеживание операций по счетам, материальная выгода. Датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах считается последний день каждого месяца в течение срока займа (пп.7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Таким образом, НДФЛ на материальную выгоду начисляется ежемесячно. Для резидентов РФ ставка НДФЛ в отношении материальной выгоды равна 35 %, для нерезидентов — 30 % (п. 2, 3 ст. 224 НК РФ). См. Определение №307-ЭС19-5113 от 9 апреля 2019 г.: заём, выданный ИП был переквалифицирован в доход, с которого нужно заплатить НДФЛ.

ДОКАЗАТЕЛЬСТВА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СХЕМ

Разные зарплаты указанные в отчетности и отличие от среднеотраслевых. Например, зарплата разработчика в организации на полный день 120 000 руб., а в организации он получает 25000 руб. А также: в объеме ниже среднеотраслевого или среднерыночного по региону; без дифференциации доходов руководителей и рядовых сотрудников; в размере, существенно более низком, чем на предыдущем месте (местах) работ.

В Google / Yandex: можно отследить, какие вакансии размещал работодатель, почитать отзывы работников, в том числе негативные.

Справки для банков при выдаче кредитов, ипотек: доход выше, чем указан в декларации НДФЛ по ФЛ.

Изъятые доказательства: тетради учета, управленческая отчетность, конверты, расписки, ФОТ – таблицы.

Показания свидетелей: работников текущих и бывших.

     Признаки трудовых отношений определяются по следующим критериям:

    • достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя;
    • подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности);
    • обеспечение работодателем условий труда; выполнение работником трудовой функции за плату;
    • выполнение работником работы в соответствии с указаниями работодателя;
    • интегрированность работника в организационную структуру работодателя;
    • признание работодателем таких прав работника, как еженедельные выходные дни и ежегодный отпуск;
    • оплату работодателем расходов, связанных с поездками работника в целях выполнения работы; осуществление периодических выплат работнику, которые являются для него единственным и (или) основным источником доходов, предоставление инструментов, материалов, механизмов работодателем. 

    Юридическая компания «Рафиков и Партнеры» оказывает профессиональные юридические услуги. Мы консультируем бизнес по выходу на международные рынки, помогаем оптимизировать международные структуры, консультируем по налогам для оптимального ведения бизнеса. 

    Настоящая публикация не является полноценной консультацией. Пожалуйста, проконсультируйтесь со специалистами перед принятием важного решения.

    Бесплатные аналитические материалы и рассылку читают инвесторы, бизнесмены, стартапы, юристы, бухгалтеры, финансисты, а еще и конкуренты. Подпишитесь сейчас - это бесплатно и только по делу.
    Хочу получать бесплатные и полезные материалы: